有沒有人有應(yīng)付賬款審計(jì)的案例？最好是PPT的
導(dǎo)讀：
一）案例線索案例一：注冊會(huì)計(jì)師張剛在審計(jì)大華公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，大華公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2001年付款憑證來證實(shí)2000年度的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：2000年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。案例二：注冊會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬元（增值稅項(xiàng)不計(jì)，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。案例三：注冊會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)H公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款——A公司600萬元。通過查閱原始憑證和詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法判定負(fù)債的存在性。案例四：注冊會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。（二）案例分析通過對案例一的分析，我們可以看出以下幾個(gè)問題：注冊會(huì)計(jì)師張剛在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2000年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定的審計(jì)程序？是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響？可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少審計(jì)程序？1.委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會(huì)計(jì)師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊會(huì)計(jì)師抽查2001年度付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表們需審核的理由是相同的。2.客戶提供的無漏記債務(wù)說明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊會(huì)計(jì)師額外的保證，作為內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。3.如果注冊會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，絕不能取消抽查工作。4.注冊會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：（1）未歸檔的購貨發(fā)票；（2）客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)表；（3）與客戶商討；（4）客戶管理當(dāng)局的聲明書；（5）與上年賬戶余額相比較；（6）期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；（7）現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來；（8）主要供貨商的信件往來；（9）抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。而案例二則涉及到債務(wù)重組問題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益”。為此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理應(yīng)是：（1）將審驗(yàn)情況提請被審計(jì)單位按照規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并對會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整；（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的處理調(diào)整情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中；（3）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求，為確認(rèn)被審計(jì)單位負(fù)債項(xiàng)目的存在，審計(jì)人員必須取得充分的審計(jì)證據(jù)。對案例三發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，注冊會(huì)計(jì)師除查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，獲取對方確認(rèn)性的詢證回函外，必要時(shí)應(yīng)補(bǔ)充替代審計(jì)程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項(xiàng)說明、通過函證取得對方相應(yīng)的證明等）。如通過上述這些程序仍無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。我們還應(yīng)注意到，與資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)比較，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，側(cè)重阻止企業(yè)低估負(fù)債的問題，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤的目的。負(fù)債類的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，增加審計(jì)難度。因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來查找未入賬的負(fù)債情況。（三）案例評價(jià)應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中；應(yīng)付賬款一般是一項(xiàng)比較大的流動(dòng)負(fù)債，是評價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來源渠道之一。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試，可通過以下審計(jì)程序來完成1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。2.對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；是否將本應(yīng)在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項(xiàng)一并在“應(yīng)付賬款”科目核算。如存在此類問題應(yīng)作重新分類處理。3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，如果是連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)，且存在審計(jì)程序得到較充分實(shí)施時(shí)，對應(yīng)付賬款可采用替代審計(jì)程序，或主要依賴于分析性復(fù)核。在外勤審計(jì)工作日，應(yīng)對回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調(diào)整。4.查找未入賬的應(yīng)付賬款。查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估應(yīng)付賬款。在審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同來進(jìn)行。如果注冊會(huì)計(jì)師通過上述程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5.抽取未能函證、期末余額變動(dòng)較大以及函證未果的明細(xì)賬戶進(jìn)行替代測試。6.檢查應(yīng)付賬款是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中得到恰當(dāng)披露。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況；（2）對主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示；（3）與應(yīng)付賬款有關(guān)的訴訟糾紛及其潛在影響；（4）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。7.向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說明書。這種說明書雖然不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他管理責(zé)任。
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